安永：如何在全球化中进行税务规划
来源：安永《风尚》 发布时间：2015-05-28　 作者：蔡伟年 编辑：qiaobocao
编者按：本文来自《风尚》2014年第2期，本文仅代表作者观点，不代表安永全球机构或其任何成员机构及中国会计视野网。
2012年中国已成为仅次于美国和日本的全球第三大投资者。中国“走向世界”正持续升温。虽然对外投资方面，国有企业仍然在交易规模和数量上领先，但私营企业已成为对外投资主要的推动力量。多年来，中国企业已积累了丰富的海外收购经验，并在法律、财务及尽职调查等领域积累了丰富的知识。然而，在国际税务方面，很多中国企业仍须努力寻找正确且有效率地处理税务的方法，且他们不大了解隐藏责任。从经济角度看，这可能会导致预料之外的成本和损失，有时也可能损害企业的声誉。为了正确且有效率地处理税务，中国企业应小心检视两方面：对外投资的跨境税务规划和持续的税务合规及报告。在本文中，我们将讨论中国企业进行海外投资时在税务方面遇到的共同问题。此外，我们也会探讨处理海外税务事务的最佳做法。我们首先会简要审视当前全球的税务环境，这对跨境税务规划和海外税务合规要求有重大影响。
全球税务环境
全球金融危机发生后五年，很多国家仍然努力缩小预算赤字。这些国家的政府都向税务部门寻求协助。同时，为了吸引和鼓励投资，这些政府提供各种的财务激励措施以保持竞争力。减低所得税率已成为全球趋势，但这又与平衡财政预算的目标背道而驰。因此，全球各地的税务机关都在积极保障他们的税务收益，对激进的税务规划进行更严密的监控，并提高对税务违规方的惩罚力度。2013年，经济合作与发展组织（“经合组织”）发布了“税基侵蚀和利润转移 (BEPS)”报告，以及相关的“行动计划”，以应对激进的税务规划问题。以上所述的变动已成为国际税务史上的转折点，国际税务合规管理将比从前面临更多的困难。
多年来，跨国企业往往通过设立复杂的海外控股结构及跨境关联交易来减少海外税务，从而达到节税的目的。然而，在当前的国际税务环境下，全球各地的税务机构都在关注没有充分业务和营运实质的控股企业结构和跨境公司间安排。因此，在控股结构中使用管道企业可能会受到税务机关更严格的监管与质询，预期的税务优惠可能会不获批准。因此，中国企业在设计海外投资控股结构时，不能只考虑潜在税务利益，还需要考量为实现预期的税务收益，为满足海外控股企业所在地税务机关的要求而在海外控股企业中设立的商业实质是否在经济上可行。另外，当作出跨境关联交易时，不应人为地将相关税务收益与其产生的活动割裂开来。
中国企业的共同问题
虽然中国企业海外投资的交易规模庞大，但很多企业都没有专门聘用经验丰富的国际税务人员参与海外投资项目。海外投资团队负责海外投资项目的跨境税务规划，总公司委派的海外财务团队（有时是业务团队）负责交易后的税务整合和持续的税务合规事务。然而，这种安排可能会导致意料之外的负面税务结果。例如，很多海外投资项目的结算期颇长，可以达到18至24个月，甚至更久。鉴于全球税务环境的迅速变化，收购时进行的税务规划在两年后可能已经不再适用；即使适用，也需要不同程度的调整。此外，合并后公司的整合也需考虑很多其他的因素，如再融资计划、处置闲置的资产或调整转让定价政策，以便新公司融入整个集团，这些因素都与税务相关。企业应考虑这些因素在税务方面造成的影响，制订最有效率和效用的税务战略，并使其与企业的业务战略配合。然而，海外财务团队（没有参与税务规划）不具备充分的海外税务知识以适当地执行预设的税务结构。要求他们根据不断变化的税法，以完成持续性的税务合规工作就更加困难。因此，很多中国企业进行海外投资时面临着重重风险。
跨国企业如何适应不断变化的税务环境？
多年来，为实现全球业务扩张，跨国企业对其业务团队及其税务团队进行了战略性的部署。税务高管通常被视为只在首席财务官和首席执行官之下，他们会在适当地点提供更有效率和效用的税务流程，这些税务流程会融入企业业务之中。跨国公司总部和区域性分公司都设有税务团队，以便建立有明确的反映集团税务政策的全球税务框架，并支持全球税务治理和风险管理。在当今严峻的税务环境下，税务高管不再只关注交易，而是随时准备与管理层和商界领袖一起作为税务工作的一线人员，为维护公司在各利益相关方与税务集团的税务状况提供支持。跨国企业期望他们的税务高管在管理企业税务、应对更高透明度的要求时，应该改善，而不应损害公司在国内和海外的声誉。
中国企业应如何应对？
中国企业在加速全球化的同时，应在公司总部调配更多资源，以处理海外投资的税务事项。税务职能正处于世纪变革时期，董事会应更多关注该职能，因为税务会影响到海外投资项目的审计、财务预测、整体战略和风险管理等各个方面。鉴于税务职能传统上以本地为主，中国企业应积极寻找拥有国际视角并在全球各地拥有各类业务经验的外部税务资源。税务非一日之功。当前税务法律日新月异，税务事项不再是单一国家的问题，而是需要更全面了解税收协定，并与当地税务机构建立稳固的关系。企业致力在税务上增加确定性、减少合规成本，并减少与税务机关的纠纷。这就是税务风险管理存在的必要性。税务顾问应积极参与企业的税务风险管理，把意料之外的损失减至最低。鉴于大部分中国企业从事的并不是短期经营业务，持续的税务风险管理是重中之重。
当前商业税务环境变化迅速，企业难以了解最新情况。除了全球合规和咨询工作，企业还应在多个方面加强管理，企业的商业决策需与税务决策协调配合。企业应重视税务数据，更要重视交易的合理性。企业可以通过税务顾问，确保在母公司和海外子公司所在地支付合理的税金。因此，税务职能（内部及外部）应在企业进入新市场时担任重要角色，并协助企业从中国税务以及市场的角度达到最佳的税务有效性及合规性。这就是中国迈向全球市场的过程中适当和有效率地处理税务的方式。
作者为安永大中华区国际税主管合伙人蔡伟年先生