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发表于：2015-12-06 22:42 状态：审核通过
内容摘要：近年来，上市公司通过利润操纵而引起的会计信息失真现象屡禁不绝，且有愈演愈烈之势。本文对这一现象的成因进行了深度的剖析，揭示了上市公司利润操纵行为的内幕，并进一步提出了遏制上市公司利润操纵行为的设想。 关键词：上市公司 利润操纵 识别 防范 我国许多上市公司是通过对国有企业局部改组形成的，因此关联交易广泛存在于上市公司与其母公司及其控股子公司之间。为了某种利益关系，上市公司往往会利用关联交易来调整利润。主要表现在以下两个方面：利用关联购销增加收入、转嫁费用。上市公司与母子公司之间对于收入和费用问题应该有明确的划分，但上市公司效益不理想，或不足以达到所需要的利润目标时，常常用大大高于市场价格的价格进行销售，或大大低于市场价格的价格进行购进，或与关联方之间虚构购销业务，以提高收入，降低成本，粉饰企业会计利润，或采取替上市公司分担部分费用。通过资金拆借，向关联企业收取资金占用费。按照我国现行法规规定，非金融企业之间不允许相互拆借资金。但从实际情况看，关联企业之间资金拆借现象非常普遍。 此外，上市公司还可以利用资产转让置换、资产租赁、委托投资、托管经营等多种关联交易形式操纵企业的会计利润。 地方政府“功不可没” 地方政府作为本地上市公司的行政领导和直接或间接的所有者不愿失去这种稀缺的“壳资源”，所以上市公司一旦出现无法配股或面临摘牌的状况时，地方政府往往伸出“看得见的手”给上市公司以支持。地方政府对上市公司的直接行政支持主要表现在以下方面： 降低税负。按照我国现行税法规定，除税法统一规定、经济特区和高新经济技术开发区企业外，地方政府无权减免内地企业的所得税。但为了扶持上市公司，许多地方政府越权给上市公司减免税收，多数上市公司所得税的实际税收负担为11%左右。 地方财政补贴。地方政府直接为上市公司提供财政补贴，主要做法是当地政府采取计划手段，按销售产品的数量由财政给予一定的补贴，提高其年度业绩，使其经营业绩符合上市标准而不被摘牌，甚至能够获得较高的配股价格。 减免利息。由于我国专业银行商业化进程尚未完成，银行还无法摆脱地方政府的制约，使地方政府可以通过直接的行政干预，对上市公司拖欠的利息予以核销减免，降低了上市公司财务费用，增加了利润。 遏制上市公司利润操纵行为的设想 进一步完善会计准则和会计制度 会计准则和会计制度应尽可能减少可供上市公司会计选择的余地，尤其是对于收入和费用的确认、计量原则应尽可能明确规范，以在一定程度上减少粉饰报表的可能性。既要对已经颁布实施的会计准则和会计制度进行审视，寻找并填平其中的真空地带，又要根据当前的实际情况，发现新情况、新问题，进一步完善和规范各种准则和制度，加快会计准则和制度与国际接轨的步伐，压缩利润操纵空间。 加强会计人员职业道德建设，加大执法监管力度 加强会计人员职业道德建设，是杜绝会计人员造假，防止利润操纵的有效手段。为此，要大力加强会计人员职业道德教育，加大执法力度，通过法制建设来制约和激励会计人员的道德行为。违规造假粉饰利润的企业，对帮助其进行利润粉饰的会计师事务所及其相关责任人员，一要按照法律法规的规定给予严厉的处罚，触犯刑律的要严惩不贷，彻底改变目前低廉的违规成本敌不过强大利益诱惑的现象；二要建立企业、注册会计师民事赔偿机制，企业蓄意造假和注册会计师因徇私舞弊或重大过失而不能发现上市公司重大会计造假行为，致使投资者和债权人蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任甚至刑事责任。 建立上市公司内部控制制度 企业是所有者、经营者、政府、债权人等各种关系的组合体，一些企业负责人为了达到粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等非法目的，授意、指使、强令会计人员违规办理会计事务，甚至采取欺诈手段向会计信息使用者提供虚假信息，给广大信息使用者的正确决策造成严重影响。有效的内部控制制度不仅能使公司的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现公司内外部此类造假事件的发生。因此，应从可靠的内部凭证制度、健全的账簿制度、合理的会计政策和会计程序、科学的预算制度、定期盘点制度、严格的内部稽核制度等几方面健全上市公司的内部控制制度。 规范政府行为 应禁止以各种名义进行的、不符合国家政策和制度规定的政府财政补贴和各种税收优惠政策，使上市公司处于一个公平竞争的市场环境。加强对上市公司利润操纵行为的监督，有关政府部门不仅应扮演国有上市公司大股东的角色，还应作为证券市场的“守夜人”，本着一种社会责任，加强对利润操纵行为的监督。 公司的根本长远利益是财务报表数字的真实性、完整性、公开性和透明度，老老实实地经营，争取真实的业绩，才能保证企业的竞争力和可持续发展；玩弄操纵利润的数字游戏、会计戏法，只能蒙骗一时，最终只能导致公司的覆亡。
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